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快收藏!企業(yè)所得稅十一項費用結(jié)轉(zhuǎn)扣除時限
2019-09-10

每到申報期或者匯算清繳的時候,費用結(jié)轉(zhuǎn)扣除著實令納稅人頭疼。筆者對企業(yè)所得稅十一項費用允許“限期”或“無限期”在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除事項進行了梳理,以幫助納稅人充分理解遞延扣除稅收政策,準確履行納稅申報義務(wù),最大限度規(guī)避與之相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。


01.廣告費業(yè)務(wù)宣傳費,超過比率部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除


(一)一般企業(yè):不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分準予扣除,超過部分準予無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。


(二)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造:不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的準予扣除,超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號)第一條規(guī)定,對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。


02.職工教育經(jīng)費,超過比率部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除


《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2018〕51號)第一條明確:企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。


03.開辦費,可選擇按不低于3年分期攤銷


《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定,長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。由于開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,為此,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)文件規(guī)定,對開辦費的處理,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。同時,《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第七條規(guī)定,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損。


04.公益性捐贈支出,超過規(guī)定扣除部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)計算扣除


《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第六十四號規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。


公益性捐贈支出扣除順序為先扣除以前年度的,再扣除當年發(fā)生的?!蛾P(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2018〕15號)第四條規(guī)定,明確了公益性捐贈支出扣除的排列順序。即企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。明確結(jié)轉(zhuǎn)扣除的順序事項,便于納稅人更好的理解和遵從。


05.捐贈住房作為公租房,超12%的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)三年內(nèi)計算扣除


《關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第61號)第五條規(guī)定,企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公租房,符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的,對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,超過年度利潤總額12%的部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。


06.以前年度應(yīng)扣未扣支出,準予在5年追補確認期限內(nèi)計算扣除


《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)明確,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理。


07.險企手續(xù)費及傭金18%以內(nèi)的準予扣除,超過部分結(jié)轉(zhuǎn)扣除


《關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號):(一)保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。


08.政策性搬遷損失,可自行選擇一次性扣除或三年均勻扣除


《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)第十五條規(guī)定,企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算。第十八條明確,企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的,應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理:(一)在搬遷完成年度,一次性作為損失進行扣除。(二)自搬遷完成年度起分3個年度,均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇,但一經(jīng)選定,不得改變。


09.房屋建筑物改擴建損失,并入新固定資產(chǎn)計提折舊分期攤銷


房屋建筑物改擴建損失,并入新固定資產(chǎn)價值,按尚可使用年限與稅法規(guī)定最低年限孰短計提折舊,分期攤?cè)氤杀举M用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第四條規(guī)定,自2011年7月1日起,企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的,如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產(chǎn)的改擴建支出,并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。


10.企業(yè)虧損,所得彌補結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年或十年


《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第45號),明確了延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題:當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,是指當年具備資格的企業(yè),其前5個年度無論是否具備資格,所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。2018年具備資格的企業(yè),無論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損,均準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè),依此類推,進行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補稅務(wù)處理。


11.創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)投資額,當年不足抵扣可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣


《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號),將創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新企業(yè)的投資抵免優(yōu)惠擴大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè):公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年(24個月)的,可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)中的法人合伙人從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的所得可同樣享受。并且該政策2018年起由試點地區(qū)擴大到全國。

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