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提醒 | 28種不得開具增值稅專用發(fā)票的情形(附鏈接)
2020-11-19

發(fā)票,是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。發(fā)票通常分為兩類:增值稅發(fā)票和普通發(fā)票。其中增值稅發(fā)票又可分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票因?yàn)榫哂械挚酃δ埽ú糠址蠗l件的增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票及旅客運(yùn)輸客票也可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額),因此在開具時(shí)有所限制,納稅人在發(fā)生特定業(yè)務(wù)或者向特定購買對(duì)象開票時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。下面,一起來看看究竟哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票吧。


第一種情況:與個(gè)人有關(guān)不得開具(4項(xiàng))

1.向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù):《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
2.納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))
3.納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào))
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))


第二種情況:享受免征增值稅政策不得開具(2項(xiàng))

1.適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為、銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù),不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù):《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
2.納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的,應(yīng)單獨(dú)核算跨境應(yīng)稅行為的銷售額,準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))


第三種情況:特殊的增值稅項(xiàng)目不得開具(14項(xiàng))

1.金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3.試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

4.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

5.提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知 》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))

6.納稅人提供安全保護(hù)服務(wù),比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知 》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))

7.納稅人提供人力資源外包服務(wù),向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知 》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))

8.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))

9.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí),應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。

特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí),應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))

10.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))

11.納稅人提供簽證代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))

12.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))

13.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,向購買方開具行程單,或開具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(總局公告2018年第42號(hào))

14.中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款,不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù):《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕39號(hào))



第四種情況:銷售特殊貨物不得開具增值稅專用發(fā)票(6項(xiàng))

1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函200990號(hào))
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函200990號(hào))
3.納稅人銷售舊貨,不得自行開具或者代開增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函200990號(hào))
4.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品,不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》》(國稅發(fā)2006156號(hào))
5.一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)》(國稅函2009456號(hào))
6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)2004136號(hào))



第五種情況:納稅人因管理不規(guī)范不得開具增值稅專用發(fā)票(2項(xiàng))

1.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,不得開具增值稅發(fā)票。

政策依據(jù):《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
2.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)也不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》


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